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人力资源管理公司税务筹划方案

2020-03-16
企业之间的竞争在一定程度上取决于人才的竞争, 企业须充分发挥人力资源管理这块的作用, 尤其是如何使用薪酬起到激励作用。一个有效的薪酬体系一定有很多需要考虑的因素,在此因素中税收的影响就很有必要说下了, 现行税制下人力资源管理税务筹划的主要问题
企业的用才、育才、激才过程是人力资源成本发生的过程, 它对企业纳税会产生以下影响:
(一) 人力资源管理中,企业所得税的税前扣除
个人从某个企业获取的劳动报酬在税收上分别按不同标志而形成不同税目, 最基本的税目有两个, 即“工资薪金”和“劳务报酬”。两者的主要区别在于, 前者存在雇佣与被雇佣关系, 后者则不存在这种关系。我国现行税制中对人力资源成本的税前扣除附加了这样或那样的限制条件。以工资性支出为例, 《企业所得税法实施条例》第三十四条规定:“企业发生的合理的工资薪金支出, 准予扣除。”“合理的工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关按以下原则对工资薪金的合理性进行确认:
1、企业制定了较为规范的员工工资薪金制度;
2、企业所制定的的工资薪金制度符合行业及地区水平;
3、企业在一定时间所发放的工资薪金是相对固定的, 工资薪金的调整是有序进行的;
4、企业对实际发放的工资薪金, 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;
5、有关工资薪金的安排, 不以减少或逃避税款为目的。

人力资源管理服务是否属于营改增试点范围?

回答:根据 《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附:《应税服务范围注释》第三条规定:“(二)信息技术服务 4.业务流程管理服务,是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、金融支付服务、内部数据分析、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。”
(二) 人力资源管理中个人所得税问题
企业对应的人力资源成本对应的是个人收入, 涉及缴纳个人所得税的义务。我国目前的个人所得税实行的是分类税制:
1、工资、薪金所得;
2、劳务报酬所得;
3、对企事业单位承包经营、承租经营所得

上述三个税目的计税方法都有累进效应, 一次所得越高, 税率越高, 税负越重。另外, 个人获得的“利息、股利、红利所得”直接适用20%的比例税率, 它与企业所得税形成重叠征税的结构。

因此针对我国税制的特点, 企业应从人力资源管理的总体目标和要求出发, 兼顾企业所得税和个人所得税纳税筹划的需要, 建立一个合理的货币报酬、完善的社会保障、合适的企业福利与工作条件等相结合的员工薪酬制度。人力资源管理税务筹划该如何制定

二、税制下人力资源管理中薪酬的税收筹划解决方法
(一) 企业需要结合不同人群、不同岗位的具体情况, 采取不同的薪酬支付办法
企业现行的薪酬架构一般由月薪和年终奖励两部分组成, 我国个人所得税的应纳税所得额体系按“次”扣除规定的费用扣除额, 并根据每次所得确定适用的税率, 在累进税制下, 一次所得越高, 税负越重。要规避这种高税负, 就要注意对职工薪酬的分散支付。要做到这一点, 一是要充分利用税法中的既有规定, 二是企业应注意人为控制职工薪酬的支付进度和支付方式。
例1:我公司承诺支付员工李某年薪约84000元,分为按月薪支付和年终奖励两部分,李某将取得的收入应如何在两者之间进行分配?
如果甲公司每月支付6000元,则每月应纳税所得为2500元(为简化起见,不考虑其承担的“三险一金”),适用的最高边际税率为10%;剩余部分12000元以年终奖形式支付,按国家税务总局公告[2011]46号文件的最新规定,适用的边际税率最高为3%(确定税率的每月应纳税所得额为:12000/12=1000元),且该级次还可再每月增加1000元的应纳税所得额,方才进入10%的边际税率。
在这种情况下,显然应降低月薪标准,加大年终奖份额。不过,如果月薪定为4000元,剩余36000元以年终奖形式支出,则会出现相反结果。从规避较高边际税率的角度看,理想的分配方案当然是:每月月薪5000元,年终奖24000元。上述方案说明了利用税法中关于全年一次性奖励的计税办法,可以获得低边际税率的利益。在实际工作中,企业需要结合不同人群、不同岗位的具体情况,采取不同的薪酬支付办法。这就要求纳税筹划应结合绩效考核的特点和要求,进行税收筹划方案操作。
(二) 合理利用税目的转换
如果一个企业员工的工资薪金收入水平较低, 并假定在计税时适用的最高边际税率为3%, 而分红金额较大, 那么显然会导致较高的税负, 此时应考虑适当提高工资薪金水平。以使个人所得中红利所得相应转化为工资薪金所得;如果员工工资薪金收入水平较高, 此时就应考虑是否将工资薪金转化为分红了。在作上述转化时, 应与企业的绩效考核结合起来。
(三) 以合理的员工福利计划适度替代单纯的货币报酬
员工福利制度, 是指企业向员工提供各种形式的满足其共同需要个体特定需求的设施、待遇、社会保障条件等。科学、合理的员工福利计划可以增强员工的安全感和对公司的认同感, 同时, 它也能在一定范围和标准内获得税前扣除, 某些福利形式还可以利用税法中的免税或延迟纳税条款获取个人所得税方面的利益。
根据有关规定, 员工从企业取得的法定福利不但免征个人所得税, 而且可以作为企业所得税的扣减项目。因此, 法定福利被视作是薪酬激励中风险为零、成本最低的一种方式。企业对薪酬中的福利进行税收筹划时, 可以将重点放在法定福利上。
法定福利按照资金去向可以划分为三类:
第一类包括工伤保险、生育保险。这类保险由单位缴纳, 社会统筹, 对员工个人正常的收入水平没有影响, 因此激励作用为零。

第二类包括基本养老保险、失业保险和基本医疗保险。这类保险由于个人缴纳的比例和金额较小, 且当期无法支取, 因此, 虽然具有免税的功能, 但激励效果有限。

第三类是住房公积金。它由单位和个人各按职工月收入总额的8%-12%缴纳, 全额计入个人账户。


根据《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》 (财税[2006]10号) 的规定:“单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内, 其实际缴存的住房公积金, 允许在个人应纳税所得额中扣除。”因此, 住房公积金对于降低企业的纳税成本和总成本, 提升对员工的激励效果, 具有十分明显的作用。企业应当在薪酬体系设计中, 尽可能地增加住房公积金缴存额的办法替代加薪, 也可一方面“减薪”, 同时增加住房公积金的缴存额。
(四)股票期权激励中的纳税筹划

股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。股票期权有助于使企业高管人员的长期报酬乃至职业生涯与股东利益相一致,有利于吸引和稳定人才。
根据《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》的规定:员工根据股票期权计划行权时,其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指股票当日的收盘价)的差额,是因员工在公司的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税,对该股票期权形式的工资薪金所得不同于所在月份的其他工资薪金所得,单独按下列公式计算当月应纳税款:应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数
按下列公式计算:股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行使股票的每股市场价-员工取得该股票期权每股施权价)×股票数量。
 例2:乙公司王某10月取得工资为5 000 元, 同时领取半年考核奖金18 000 元,则王某当月应缴纳个人所得税=(5 000-3500)×3%+(18 000×25%-1005)=3 540(元)。
假设乙公司推行股票期权计划,王某年初取得一笔股票期权,10月行权时,取得股票时的施权价和当日市价的差额为18 000 元,则王某的该项收入可以平均按9个月分摊,然后并入1~9月的工资薪金收入计算个人所得税,王某应纳个人所得税=(5 000-3500)×3%+(18 000/9×l0%-105)×9=900(元)。上述计算结果表明,采取股票期权激励形式可以有效减少员工的个人税收支出(共减少了2640 元)。而且通过例1 与例2 的比较发现,实际上股票期权具有和“年终奖政策”一样的税收优惠幅度。

人力资源税收优惠包括哪些形式?

1.特定人数的税收优惠
特定人数的税收优惠是指企业享受的税收优惠政策的人力资源方面的条件是企业从业人员在特定数量范围内,特定人数是一个静态概念。
  《中华人民共和国企业所得税》第二十八条:“符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。”根据《财政部、国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2015〕99号),“自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定:“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:
(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;
(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。”

  享受小型微利企业所得税优惠要求企业的从业人数不能超过特定限额,以满足“小型”的标准,具体是工业人数不超过100人,其他企业不超过80人。所以企业在享受小型微利企业所得税优惠前应向人力资源管理部门获取准确的从业人员数据,判断是否符合小型微利企业的标准。
2.特定雇员的税收优惠
  特定雇员的税收优惠是指只针对特定雇员,只有企业雇佣了特定人员或特定比例人员才能享受的税收优惠。
  (1)高科技企业的税收优惠
  高科技企业具体包括高新技术企业、软件企业和技术先进型服务企业。高科技企业税收优惠的一个共同特点就是对企业雇佣的高科技人员的比例有一定的要求。
  (2)动漫企业的税收优惠
  根据《动漫企业认定管理办法(试行)》(文市发〔2008〕51号)要求,认定为动漫企业,具有大学专科以上学历的或通过国家动漫人才专业认证的、从事动漫产品开发或技术服务的专业人员必须占企业当年职工总数的30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。
  (3)其他类型企业的税收优惠
  根据《财政部、国家税务总局、民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知》(财税〔2011〕81号),享受免征企业所得税优惠,要求企业拥有取得注册登记的假肢、矫形器(辅助器具)制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于1人;其企业生产人员如超过20人,则其拥有取得注册登记的假肢、矫形器(辅助器具)制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6。
  (4)促进就业的税收优惠
  促进就业的税收优惠大体包括三类,政策分别指向残疾人员、下岗人员和随军家属。
  根据《中华人民共和国企业所得税》第三十条,安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,可以在计算应纳税所得额时加计扣除,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十六条规定的加计扣除比例为100%。
  支持下岗人员再就业的税收优惠具有时效性。《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》(财税〔2002〕208号)已被全文废止,支持受灾地区重建的税收扶持政策关于招用当地因地震失去工作的城镇职工定额依次扣减营业税、城建税及附加、企业所得税的税收优惠也在逐渐停止执行。
  根据《财政部、国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知》(财税〔2000〕84号),对为安置随军家属就业而新开办的企业,自领取税务登记证之日起,3年内免征营业税、企业所得税,享受税收优惠政策的企业,随军家属必须占企业总人数的60%(含)以上。
3.人力资源提升的税收优惠
  员工的教育培训是人力资源管理的重要环节,但是根据《企业所得税法实施条例》第四十二条规定,一般企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除。作为税收优惠的一种形式,部分高科技企业的教育培训费用扣除标准高于工资、薪金总额2.5%。
  上述税收优惠体现在企业的人力资源管理活动中,而财务往往又只是事后核算,所以应加强部门协作,进行全程税收优惠管理,以用好人力资源中的税收优惠。
  首先,构建部门协作机制。企业制定人力资源计划时要考虑税务需求,税务部门要对企业人力资源进行税务分析,以实现对企业人力资源税务方面的全程管理。
  比如一些高新技术企业,人力资源管理部门没有与财务部门建立互动,财务部门年底才发现企业的研发人员比例不合规定,此时已无法补救,甚至最后因此铤而走险,伪造相关文件资料,骗取税收优惠。
  对此,可以构建财务部门与人力资源部门的协作机制,财务部门可以将人力资源中的税收优惠以清单的形式报送给人力资源部门并及时更新,按时对企业的人力资源现状进行税务分析,及时向人力资源部门提交分析报告。人力资源部门在制定人力资源计划时也可以征求财务部门的建议。
  其次,适当选择雇佣方式。企业在选择雇佣方式时,既要遵守《劳动合同法》,又要在守法的基础上进行税务考量。比如根据《国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第55号),“以劳务派遣形式就业的残疾人,属于劳务派遣单位的职工。劳务派遣单位可按照《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号,以下简称《通知》)规定,享受相关税收优惠政策。”所以用工单位如果要享受安置残疾人工资加计扣除的税收优惠,就不能采用劳务派遣的方式。
  又如在高科技企业的税收优惠中,《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)规定,具有大学专科以上学历的职工要求与企业签订劳动合同关系;而根据《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2008〕362号),享受高新技术企业税收优惠的企业,研发人员还包括兼职或临时聘用人员,只要全年在企业累计工作183天以上即可。
  再次,加强学历、岗位管理。高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业和动漫企业认定对雇员的学历有一定要求,动漫企业、生产和装配伤残人员专门用品企业还对雇员的执业资格和认证具有要求,所以企业应做好学历、证书等管理,以满足税收优惠认定的条件。
  此外,税收优惠可能还对雇员的工作岗位有要求,比如高科技企业税收优惠要求雇员从事科技工作、研发工作等,在认定上一般是看雇员在劳动合同中的职位描述,所以企业要加强劳动合同的规范工作,对岗位调整、变动的也要及时保存相应文书。如果存在某些雇员本公司只负责发工资,而社保在其他公司发放的,应对雇员性质进行判断,分析其是兼职或临时聘用人员,并视具体情况进行分析应对。
  最后,改进人力资源管理、决策的成本分析。当税收优惠作为一个变量纳入人力资源管理、决策之中时,企业的人力资源成本分析将会更加合理、有效。第一方面,税收优惠虽然可以节税,但享受税收优惠本身是有成本的,所以要注重成本效益分析。采用税收筹划的方式考虑如企业为了享受某些税收优惠,改变经营管理的成本、申请税收优惠的成本、后续管理的成本是否与税收优惠匹配。当然有些税收优惠本身还有经济溢价,比如高新技术企业的认定不但是享受纯粹可计量的税收节省,还具有品牌溢价,企业对此也应该综合考虑。
  另一方面,强化人力资源管理、决策的成本分析。在没有引入税收变量时,人力资源的管理、决策不能反应经济决策的完全成本。以教育培训为例,高科技行业在进行决策,分析教育培训成本与效益时,不考虑税收变量将虚增教育培训的成本。再如高新技术企业要增加研发人员时,因为工资、薪金、奖金、津补贴、社保、公积金等都可以加计扣除,等于企业的该类实际支出只是账面的一半,考虑税收优惠,企业的决策将更加合理、科学。

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