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广告费、招待费的税前扣除标准是什么?

2020-03-19
结合财政部、国家税务总局下发的《关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》 (财税[2008]65号, 以下简称财税[2008]65号) , 就实施新标准要注意的个人独资企业工资、广告费、招待费的税前扣除标准问题提示如下。

向从业人员实际支付的合理工资可税前扣除
财税[2008]65号规定, 个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出, 允许在税前据实扣除。文件所称工资、薪金是指个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员支付的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬, 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资, 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。相应地, 新标准明确, 《国家税务总局关于印发〈个体工商户个人所得税计税办法 (试行) 〉的通知》 (国税发[1997]43号) 第十三条第一款修改为:“个体户业主的费用扣除标准为42000元/年 (3500元/月) ;个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出, 允许在税前据实扣除。”

根据财税[2008]65号规定, 新标准所称工资、薪金, 可以从以下几方面来理解:

1. 工资薪金支出必须是实际发生的。尚未支付的所谓应付工资薪金支出不能在其未支付的这个纳税年度内扣除, 只有等到实际发生后, 才准予税前扣除。
2. 工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。
3. 工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。
4. 工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。对于非现金形式的工资薪金也允许扣除, 只不过应通过一定的方式, 将其换算成等额现金的形式予以税前扣除。
5. 工资薪金的种类。工资薪金的种类包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资, 以及与任职或者受雇有关的其他支出。

6. 参照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 (国税函[2009]3号) 规定:合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。由于投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年 (3500元/月) , 所以根据现行税收政策规定, 个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的工资不得在税前直接扣除。

个人独资企业工资、广告费、招待费的税前扣除标准

广告费及业务招待费税前扣除要按标准
1. 广告费和业务宣传费税前扣除要按标准。财税[2008]65号规定, 自2008年1月1日起, 个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 可据实扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。实行每年比例限制扣除, 超过部分在以后纳税年度结转扣除, 有利于收入与支出配比, 符合广告费支出一次投入大、受益期长的特点, 也有利于规范广告费和业务宣传费支出。

2. 业务招待费未超标按发生额的60%扣除。财税[2008]65号规定, 从2008年1月1日起, 个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。也就是说, 每年企业至少要自己承担4成的业务招待费, 这是新政策作出的一项重要变化。需要提醒的是, 纳税人申报扣除的业务招待费, 主管税务机关要求提供证明资料的, 应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料, 不能提供的, 不得在税前扣除。
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