首页 税收筹划方案 税收优惠政策 园区招商

如何操作家族信托的税务筹划?

2020-03-26
日常工作中的税务筹划一般是针对具体经济业务而展开的。 首先,要了解经济业务背景和实质。所有的税务筹划都不能脱离业务实质,否则就是有偷逃税的风险。

如何通过家族信托做税收筹划

一、离岸信托如何避税?

(一)在避税地设立个人持股信托公司

一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公司。所谓个人持股公司是指消极投资收入占总收入65%以上,50%以上的股份被五个以下的自然人持有的公司。由于这种公司被五个以下的个人所控制,所以跨国纳税人很容易利用其亲属的化名来顶替,而实际上却是由他一人控制公司。然后,他把位于高税国的财产信托给这家公司经营,并逐步将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后这笔财产也可以按事先确定的办法分配给指定的受益人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税和遗产税。
(二)利用自由裁量信托减少所得税
现代各国对所得税的征收采取的都是累进税率,所得级距越高的部分,适用的税率也越高。信托人可以在避税地设立一个自由裁量信托,当某一受益人由于信托收益的分配使其总收入增加而可能适用较高级距税率时,受托人根据信托人事先设定的条件有权决定不再对其进行分配,而将信托收益分配给收入较低的其他受益人,从而确保信托收益能一直适用较低的税率。跨国集团通过这种特殊形态的信托设计可以达到在集团内部各子公司之间进行收入分割、转移所得的目的,从而使得集团整体的税收负担下降。
(三)与滥用国际税收协定的避税方式相结合
如果位于某避税地的银行与一项贷款的利息支付国之间签订有减征预提税的双边税收协定,但是发放贷款的跨国纳税人所在国与利息支付国之间却没有这种税收协定,那么跨国纳税人就可以与该避税地银行签订信托合同,由银行作为受托人代为收取利息,跨国纳税人则由此逃避了一部分税收。
(四)信托结构复杂化
信托一般建立在对其实行管理的避税地,但是跨国纳税人往往通过对各具特色的避税地的巧妙搭配来获得最大的避税效果。例如巴哈马信托允许受托人不必是居民,信托资产不必存放在巴哈马,并对信托颁布有资产保护法以抵制债权人和大陆法国家的裁决。泽西岛对信托业实行税收裙带,境内的受托人如取得信托财产的境外所得,而受益人又不是泽西岛居民,这一信托企业不必缴纳所得税。这样,委托人就可以先在巴哈马设立信托,再将该信托及其财产从巴哈马转移出来交给泽西的受托人在泽西境外进行管理。在这种设计下,信托、受托人、管理地分处异地。精心安排的信托结构不仅使纳税人充分享受到了各个避税地所提供的税收利益,同时也散布了迷惑税务当局的烟雾。
以美国的家族信托为例
在美国并没有一个单独的正式信托的名字叫家族信托(family trust),对家族资产进行保全、管理、分配和传承的一系列信托工具被统称为家族信托。美国家庭常用的信托有以下几种:

生前信托

美国的信托包括可撤销的信托和不可撤销的信托。可撤销是因为信托是在自己的名下由自己来管理,随时可以变更和撤销。它是整个家庭最先用到的信托工具,我们称之为生前信托(living trust)。

美国只有两类资产有受益人,一类是人寿保险,另一类是退休金。而其他资产如股票投资,你是股票的所有人,但是股票并没有受益人;你买一栋房子,房子有房产的持有人,但是也没有受益人。

美国的继承法是州法,每个州的州法都有继承的顺位和继承的比例。如果资产所有人意外身故,其财产按照州法的继承顺位和比例去继承。同时继承的过程需要法庭认证的程序,也就是收集、整理、评估身故人所有的资产,偿付身故人的欠税和债务,剩余财产才能传给家人。这个过程是耗时和耗力的,通常要耗费一至两年的时间,如果资产比较复杂的话就远不止两年,而且这个期间资产会被冻结。


法庭认证要承担各种费用如律师费、法庭管理费、评估费和公告费等,大约为总资产市价的5%,如果在加州你有100万美元的资产,即使有50万美元的债务,法庭认证费是以不扣除债务的资产市值支付的,大约需支付4.8万美元的费用,即总资产的5%,而设定一个生前信托只需要1000-2000美元左右费用。

多少资产就需要设立生前信托呢?美国设立生前信托的门槛是非常低的,在美国只要有15万美元以上的资产,就应该考虑设立生前信托。当然如果是单身人士,且当有任何意外发生时,不关心资产如何分配,那么就不需要设置这个信托。

人寿保险信托

除了生前信托以外,第二个经常用到的信托就是人寿保险信托,人寿保险信托具备税务优化的特殊功能。

在美国很少有资产是免税的,从税务规划的角度上来讲,要在税务上努力做到平衡和优化,平衡好每年要纳税的投资,递延纳税的投资和最终免税的投资。而人寿保险就是最好的能够免税的投资。

美国人的家庭无论是一般家庭,还是中产阶级,或者是特别富有的人,一定会用到人寿保险这个工具,而且在人生的不同阶段会用到保险的不同的功能。

美国终身寿险的杠杆可以达到十倍甚至十几倍以上,当然根据年龄的不同会有差别。保险的最基本功能是能为家庭提供保障:如果家庭挣面包的人意外身故,人寿保险的巨大杠杆能够带给家庭经济上的保障,尤其在保单的初始年份杠杆特别大;如果活到正常的年龄,最后总共获得的资金与你投入的资金相比,依年龄不同可以有几倍到十几倍的增值。

人寿保险不征所得税,但是我在自己名下买这份人寿保险,我过世以后身故赔付会成为我的遗产,如果我的资产比较多就有可能会触及遗产税。


美国2017年的个人遗产税的免税额是549万美元。那么如果我买一份一千万的保单,不计算其他资产,仅这份保单的身故赔付就要缴纳200多万美元的遗产税。

保单有没有策略既避所得税又避遗产税呢?假如保单金额比较大,其目的主要是做传承或者是用它来缴遗产税,那么我们可以先来设立一个保险金信托,用信托来购买人寿保单,这样被保险人身故,身故赔偿既没有所得税,也没有遗产税。

高净值客户通过人寿保险信托工具,可以达到家庭避税、杠杆、保值增值和财富传承的目的。

家族信托

第三份信托,就是在整个家庭资产体量比较大的情况下会去安排的,我们国内叫它家族信托,在美国真正的名字是叫朝代信托(dynasty trust),其目的是使家族资产可以代代传承。

这个信托里面可以设定各种各样的条款,比如想鼓励什么,避免什么,希望财产如何分配。即便父辈有很多资产,孩子有没有能力去管理是一个很大的问题。创富不容易,实际上守富更难。我们要随着孩子对金钱的管理能力,通过信托工具逐渐把财富转移给他让他去管理,这才是一个比较合理的传承方法。


美国的信托业有反永续法,用以避免财富在少数家族固化,只有少数几个州的信托可以永续,大部分的信托还是有年限的。但是在这个信托里面可以通过一些安排,把一部分信托资产收益再设立另外一个信托,这样信托嵌套信托,可以达到资产永续传承的目的而不必缴遗产税。

当然,这个家族信托可以装入任何资产,包括现金、不动产、企业的股份、收藏品等。美国像这样把财产装入信托是不视为一次交易的,所以是没有所得税的,这是和中国大陆信托不同的地方。

家族慈善基金会

中产之上的家庭还会用到家族慈善基金会(family foundation),设立家族慈善基金会能规避两种税收。

第一可以规避所得税。美国是全球征税国家,在美国税法下劳动所得的税收很难规避。联邦所得税税率最高可以达到39.6%。如果你是某个州的居民或是有来自于某个州的收入,那个州可能还要再征一次州税。如果捐赠一些收入给自己的家庭慈善基金会,就可以规避所得税。因为慈善基金会是以慈善为目的设立的,慈善捐赠不征所得税。

举个例子,假如说多年前我用1万美元买了可口可乐的股票,如果今天涨到100万美元,如果卖掉股票99万增值至少要交20万美元的所得税. 如果把这100万美元赠予家庭慈善基金会,不仅不用交20万美元的增值税,这100万美元还可以抵扣当年的其他所得税,如果当年抵扣没有用完,还可以往后面再递延五年抵扣。这100万美元的股票赠与家庭慈善基金会后再卖掉,免交增值税。

第二是规避遗产税。我们来举个例子说明:例如身价不菲的企业家身故时有巨额的遗产税,为了缴纳遗产税一般就需要卖掉公司的一些股份,卖掉股份家族可能失去对企业的所有权控制和集中管理。如果把股权捐赠给家庭慈善基金会,其股票增值不需缴所得税,同时基金会的最高管理机构是董事会,通常这个董事会可由家族成员担任,通过赠与企业股份给家庭慈善基金会,企业的管理权仍然控制在家族手中。

这里所说的家庭慈善基金会是私人的基金会,超高净值家族像巴菲特、比尔·盖茨还可设立公共的慈善基金会,公共基金会对税收的优惠幅度会更大。它主要的目的是慈善,但同时达到了对家族企业控制管理的目的,也避掉了巨额的所得税、遗产税。


慈善基金会的目的虽然是慈善,但巧妙运用,还可以达到神奇的效果。

例如,如果你的孩子对医学有兴趣,她想去某个医学院实习,她就可以和这个医学院联系,表示对该医学院的捐赠基金非常有兴趣,想了解一下这个医学院接受捐赠的基金会是怎么运作的,怎么去募集资金,资金都投到哪里去,如果符合家庭的价值观,自己的家庭基金会可以给该医学院捐款。一个孩子如果能去了解一家基金会的运作,我想这对孩子是非常有益的。那么她这次行程的机票、住宿、餐费和其他相关的一切费用,都可以从家族慈善基金会的5%里面报销,而不需要用家庭税后的钱来支付这笔费用。既支持了孩子的兴趣,又创造了特殊的机会给孩子,同时这笔费用是用家庭基金会里免税的资金支付。

家庭慈善基金会是以为慈善目的的,每年需要拿出总资产的5%去捐给慈善事业,但基金会里可以给管理基金会的家族成员发放合理的工资、退休金和医疗保险。在美国是没有铁饭碗的,但是通过家庭慈善基金会,可以说是给自己的后代创造了一个金饭碗。
热点专题
热搜词
   税务筹划

友情链接