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如何破解土增普宅免税诱惑个税预扣税款

2020-03-31

土地增值税很多时候是房地产项目最重的税负,极端状况下土增税税额占项目销售回款比例可达50%以上(如历史原因以近乎零地价拿地后长期开发停滞,项目面市时房价暴涨),且这个比例是以回款为基数,而不是是净利润为基数,足见土地增值税的威力,所以土增税是很多纳税人心头的一根刺。

 

 

  如何规避或降低上述“制度诱惑”对于纳税人的动机引导/税局执法风险,北京企业税务筹划核心要义还是要实现增值率分界点20%前后税负的平滑过渡而不是现行模式下税负的跳跃,在此,作者大开脑洞,提出一个解决方法,即对于普通住宅,增值率20%以下(含20%)的适用土增税税率=max(增值率*1.5,0),即增值率10%,适用税率15%,增值率0%/-10%,适用税率0%,如此规定的好处是增值率20%以上及以下的税负将是个平滑而连续的曲线,企业对普宅免税的“筹划冲动”北京公司税务筹划将显著降低,当然这个方案最大的弊病是以前普宅增值率20%以内不用缴纳土增税,现在需要缴纳土增税,纳税人情感上未必可以接受,但考虑到土增税法征求意见稿中普宅增值率20%以内已经不作为确定项,选择权转移到省级政府手中,也算是个现实的有利条件吧。

 

  插几句题外话,制度也分好坏,如果制度不能导人向善,最起码应做到中性,如果制度具有诱惑个体做出违反制度的属性,那么北京税收筹划这个制度应该被反思及修正。

 

  累计预扣法,指个人所得税扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时,以自然人纳税人在本单位截至当前月份工资,薪金所得累计收入减除累计免税收入,累计减除费用,累计专项扣除,累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额。

 

  累计预扣法下,每月为员工预扣预缴税款的计算公式为:本期应预扣预缴税额=(累计预北京个人税收筹划扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额,其中,累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。

 

  据此,累计预扣法下,员工每月预扣预缴税款都是以全年累计工资,薪金所得为基础来计算的,由于累计收入逐月增加,尽管员工每月收入一样,却有可能会出现适用税率北京企业税收筹划上升,预扣税款“前低后高”的现象。

 

  不过,新个税法采用的是综合所得按年纳税,并在预扣预缴环节采用累计预扣法,对大部分只有一处工资,薪金所得的自然人纳税人来说,纳税年度终了时,预扣预缴的税款基本等于其年度应纳税款,次年无须再办理汇算清缴申报,只要全年工资,薪金所得保持一致,个税的税收负担是一样的,全年收入无论怎样分配到各个月份,全年的整体应纳税额都是相同的。

 

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