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中小型企业出口退税如何开展税务筹划?

2020-04-26

企业财税核算比较复杂,有的涉及出口退税业务,涉及税种较多;还有企业经常遇到较为复杂的涉税业务,如涉及申请减免税,涉及有较大额度的所得税等。对于外贸企业来讲,出口退税是其外贸过程中的日常工作之一,近几年由于欧美债务危机的影响,导致国际市场需求锐减,再加上人民币汇率连创新高,中小企业遇到了前所未有的困境。如何降低费用、实现利润最大化,成为中小企业主关心的问题。那么,出口退税税收筹划具体该如何做?
一、 税收筹划原理
增值税和消费税的各项有关规定。其基本内容是:对出口货物免征或退还在国内已缴纳的增值税和消费税,从而避免了国际间的双重征税,体现了公平税负,且增强了本国商品的竞争力,巩固和扩大国际销售市场,还可扩大出口,增加外汇。因此,退税制度具有重要的经济意义。能否有效地快捷地进行增值税与消费税的 出口退税 ,对每一家有出口业务的公司都具有极大的吸引力。
二、 中小型企业为什么开展税务筹划
  外贸出口对于中国经济的发展有着举足轻重的推动作用。从1978年到2012年,中国的进出口贸易总额由206.4亿美元到38667.6亿美元,整整翻了7倍多。此外,随着出口金额的不断增加,企业的贸易模式也变得越来越多样化,除了最基本的进出口贸易活动外,很多外贸企业开始涉足来料加工、转口贸易等等其他新的模式。国际贸易由最初的新兴行业逐步走向成熟完善。
  然而,随着国际贸易顺差的不断扩大,中国的出口业务受到严峻的考验,如中国光伏产业受欧盟反倾销、中国出口鞋子货柜在西班牙被烧毁等等事件频频出现。尤其是2011年,受欧美债务危机的影响,我国外贸形势发生巨大改变,导致我国企业遇到了前所未有的困境,甚至出现很多中小出口企业倒闭。与2008年金融危机不同的是,此次出口企业遇到的困境不是订单减少,而是利润大幅下降,甚至出现了亏损。众所周知,退税是出口企业的利润重要来源。出口退税是指货物在出口报关后,退还其在国内生产和流通过程中所缴纳的税费,其目的是使出口商品以不含税价格进入国际市场,提高企业竞争力。
  出口退税纳税筹划的研究不仅仅对企业的发展有着重要的作用,也是国内外学者研究的一个重点方向。有些学者从企业角度出发,研究不同企业的出口退税纳税筹划。如易丹(2010)通过研究国家当前的出口退税政策以及剖析不同企业的经营特点,试图找出适合不同企业的经营方式,以期享受更多的出口退税优惠。而有些学者则专注于对国家退税政策的研究。如彭水军、张文城(2012)针对出口退税政策进行研究,并阐述了相关的政策演变。
  在这种出口形势严峻的情况下,如何降低出口成本、实现利润最大化,对于中小型企业就显得尤为重要。为节约代理费用,很多中小型生产企业主盲目地认为自营出口要比委托外贸公司代理出口获得更多的退税优惠,从而纷纷申请出口退税权进行自营出口。这些中小型企业主为追求退税收益,盲目采用自营出口方式以期获得利润最大化。那么,对于这些企业而言,自营出口模式真的能获得比委托代理出口模式更多的利润吗?

在出口退税方面,企业安全管理师建议:合理合法合规使用中国税法规定的出口退税方针进行税务筹划的办法可以一试。中国税法规定,对报关离境的出口产物,除国家规则不能退税的产物外,一概交还已征的增值税。可见在出口退税这一块,有很大税务筹划的空间。对于出口退税的产物,依照国家统一核定的退税税率核算退税。


出口退税

三、 中小型企业如何开展税务筹划?

  (1)生产企业出口退税核算依据
  ①当期应纳税额的计算:
  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额
  其中:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额
  免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
  ②当期免抵退税额的计算:
  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
  其中:免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
  ③当期应退税额和免抵税额的计算
  ⅰ)若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则当期应退税额=当期期末留抵税额,当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
  ⅱ)若当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则当期应退税额=当期免抵退税额,当期免抵税额=0
  此外,如果当期存在免抵税额,按照国家税务局的规定,该金额应纳入城市维护建设税和教育附加费规定的计税范围,征收城市维护建设税和教育附加费,计入企业的成本费用。
  (2)外贸企业出口退税核算依据
  不同于生产企业,根据规定,外贸企业实行的是“先征后退”的政策,即出口货物环节的增值部分免税,出口后根据购进货物的增值税发票上注明的价款和退税率确定退税金额。 具体核算如下:
  应退税额 = 出口商品不含增值税购进金额×退税率
  2.退税筹划
  由于生产企业出口货物采用的是“免抵退”税政策,而外贸企业出口货物采用的是“先征后退”税政策,即两类企业的出口退税依据和退税核算均不同,因此,通过比较生产企业选用自营出口和代理出口两种不同方式的退税核算,进行纳税筹划,以期找出适合中小型企业出口模式。
  例:某具有自营出口经营权的生产企业为增值税一般纳税人。2013年4月出口塑料制衣服200,000件,出口FOB售价50美元/件,折合人民币310元/件(汇率按每美元6.2元人民币计算),总计6200万元。该批货物的退税率为13%,生产成本为 5000万,进项税额为850万。该公司当月无内销销售收入,上期无留抵税额。
  (1)方案一:该生产企业自营出口。
  当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 6200×(17%-l3%) = 248(万元)
  当期应纳税额 = 0-(850-248)-0 = -602(万元)   出口货物“免、抵、退”税额=6200×13%=806(万元)
  按规定,如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时: 当期应退税额=当期期末留抵税额,即该企业当期应退税=602(万元)
  当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 = 806 - 602 = 204(万元)
  应纳城建税及教育附加 = 204×(7%+3%)= 20.4(万元)
  生产企业利润 = 出口货物售价-购进原材料价格-当期免抵退税额不得免征和抵扣税额-应纳城建税及教育费附加 = 6200-5000-248-20.4 = 931.6(万元)
  (2)方案二:该生产企业将商品全部销售给外贸公司,由外贸公司代理出口。
  ①生产企业:
  当期应纳税额 = 6200÷1.17×17% - 850 = 50.85(万元)
  应纳城建税及教育附加 = 50.85×(7%+3%)= 5.85(万元)
  生产企业利润 = 出口货物售价-购进原材料价格-应纳城建税及教育费附加 = 6200 - 5000 - 5.09 = 1194.91(万元)
  ②外贸企业:
  当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 6200÷1.17×(17%-l3%) = 211.97(万元)
  当期应退税 = 6200÷1.17×13% = 688.89 (万元)
  (3)方案三:该生产企业将一半的商品自营出口;将另一半的商品销售给外贸公司,由外贸公司代理出口。
  ①生产企业:
  当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 0.5×6200×(17%-l3%) = 124(万元)
  当期应纳税额 = 0.5×6200÷1.17×17%-(850-124)-0 = -275.57(万元)
  出口货物“免、抵、退”税额=0.5×6200×13%=403(万元)
  按规定,如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时: 当期应退税额=当期期末留抵税额,即该企业当期应退税=275.57 (万元)
  当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 = 403-275.57 = 127.43(万元)
  应纳城建税及教育附加 = 127.43×(7%+3%)= 12.74(万元)
  生产企业利润 = 出口货物售价-购进原材料价格-当期免抵退税额不得免征和抵扣税额-应纳城建税及教育费附加 = 6200-5000-124-12.74 = 1063.26(万元)
  ②外贸企业:
  当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 0.5×6200÷1.17×(17%-l3%) = 105.98(万元)
  当期应退税 = 0.5×6200÷1.17×13% = 344.44 (万元)
  表:生产企业不同出口方式退税额的比较 单位:万元
  通过上表分析,可以发现中小生产企业通过外贸企业代理出口的方式,可以享受最多的退税补贴。虽然在代理出口方式下,生产企业需要交纳增值税50.85万元,但是由外贸企业转嫁的退税补贴却有688.89万元,相当于企业享有638.03万元的退税补贴。与自营出口方式相比,委托代理出口能多享受36.03万元的退税优惠;与自营出口和代理出口相结合的方式相比,它能多享受36.03万元的退税额。此外,通过三个方案的比较可以看出,中小型生产企业通过委托代理出口模式可以获得最多的利润1194.91万元。较采用自营出口模式(利润931.6万元)相比,通过委托外贸公司出口可以多获得利润263.31万元;较采用自营出口和代理出口相结合的模式(利润1063.26万元)相比,它可以多获得利润131.65万元。
  因此,通过比较,可以得出结论:对于中小生产企业而言,如果在退税申报前不能对当期的期末留抵税额和免抵退税额核算进行纳税筹划,则采用代理出口的方式可以享受更多的退税优惠,对企业更有利。

 

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